风险点二：预售确认收入不及时
小许在一家网络电商平台开设了一家时尚服装店铺。由于销售火爆，店铺常常需要顾客根据样衣的款式，提前1个月预定商品，再根据预定的先后顺序逐批发货。消费者一般在预定商品的一段时间后，收到购买的商品。
那么，小许应该如何确认纳税义务发生时间？根据《增值税暂行条例实施细则》第三十八条的规定，采取预收货款方式销售货物，确认收入的时间为货物发出的当天。所以，小许应以商品发出的当天，确认增值税纳税义务发生时间。
例如，小许的店铺采用预收款销售方式，在2020年6月6日销售了一件连衣裙，收到全款含增值税的预收款1130元，并在收到预收款后1个月内发货。
此时，店铺应做如下会计处理：
6月6日收到预收货款时：
借：银行存款 1130
贷：预收账款 1130
发出商品时：
借：预收账款 1130
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 130
谷仓君提醒纳税人，在企业所得税方面，要严格遵循权责发生制和实质重于形式原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使已经收付，也不应确认为当期的收入和费用。
风险点三：代金券性质把握不准
乙商家为了吸引客户，在网络店铺的销售主页推出了以150元换购200元代金券的广告。客户以150元价格购入代金券后，在购买店内商品时，这张代金券可冲抵200元。
其实，该代金券的性质与预付卡相同。顾客以150元购入200元代金券，在购物结算时，该代金券所注的200元金额，可以抵减部分价款。
所以，乙商家在销售代金券时，应开具增值税普通发票，而不能开具增值税专用发票。开票时，需按照“未发生销售行为的不征税项目—预付卡销售和充值”项目开具，发票税率栏填写“不征税”，不征税项目也不填报在《增值税纳税申报表》中。
假设消费者以150元购入200元代金券后，购买了一件标价为615元的商品，实际再支付了415元，此时，商品含税价共565元（不含税价为500元）。则乙商家应做如下会计处理：
销售代金券时：
借：银行存款 150
贷：其他应付款—代金券（150抵200）150
实际消费时：
借：银行存款 415
其他应付款—代金券（150抵200） 150
贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 65
值得注意的是，顾客在凭代金券进行实际消费时，代金券面额与原销售代金券金额有差异的部分，仍属于商业折扣，应按照折扣后的金额确认收入。同时，商家只能对顾客补支付货款的部分开具发票，代金券部分不能包括在开票金额内。
